新會計準則租賃承租方會計處理(使用權資產賬務處理實例)

新會計準則租賃承租方會計處理：

新租賃準則重新定義了租賃，明確為“在一定期間內，出租人將資產的使用權讓與承租人以獲取對價的合同”。換而言之，除采用簡化處理的短期租賃和低價值資產租賃外，對所有租賃均確認使用權資產和租賃負債，參照固定資產準則對使用權資產計提折舊，采用固定的周期性利率確認每期利息費用。

承租方在具體會計處理時，將使用到“使用權資產”、“使用權資產累計折舊”、“使用權資產減值準備”、“租賃負債”等會計科目。

一般而言，承租方應考慮“租賃負債的初始計量”、“使用權資產的初始計量”、“租賃負債的后續計量”、“使用權資產的后續計量”等環節。

租賃負債的初始計量時，折現率的確定是關鍵。按照新租賃準則第17條規定，承租人可以采用租賃內含利率或者承租人的增量借款利率。實踐中，如果承租人無借款，一般建議參考類似期限專項債權發行的到期收益率或者德勤發布的《有關增量借款利率指引》等資料確定。

使用權資產賬務處理實例：

【案例】2021年1月1日，承租人A公司向出租方租賃辦公場地并簽訂了3年期的租賃合同，未發生初始直接費用，每年租金為120 000元，于每年末支付，無延期或終止租賃選擇權。A公司租入該辦公場地作為管理部門辦公場所，采用年限平均法計提使用權資產折舊。A公司無法確定租賃內含利率，在租賃期開始時，A公司的增量借款利率為8%(年利率)。為簡化起見，假設A公司按年計算利息和計提折舊，且不考慮相關稅費。

1.2021年1月，確認租賃負債和使用權資產。

使用權資產的入賬價值=120000*(P/A，8%，3)=309252元

未確認融資費用=360000-309252=50748元

借：使用權資產 309252

租賃負債——未確認融資費用 50748

貸：租賃負債——租賃付款額 360000

2.2021年12月，確認租賃負債利息和計提折舊，支付租金。租賃負債按表1所述方法進行后續計量。

表1

使用權資產折舊額=309252/3=103084

借：財務費用 24740

貸：租賃負債——未確認融資費用 24740

借：管理費用 103084

貸：使用權資產累計折舊 103084

借：租賃負債——租賃付款額 120000

貸：銀行存款 120000

2022年、2023年，比照2021年的會計分錄進行賬務處理。

納稅調整

需要提醒關注的是，承租方在按照新租賃準則規范會計處理后，還要注意稅收法律、法規等的相關規定，在企業所得稅年度納稅申報時進行相應的納稅調整。

根據相關規定，以經營租賃方式租入的固定資產，不得計算折舊扣除。以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

續上例，我們不難發現，2021年，會計處理，計入當期損益的金額為127824元(103084+24740);允許稅前扣除的金額為120000元;兩者的差異額7824元，需要在當年企業所得稅納稅申報時納稅調整。各年度的納稅調整情況可參考表2。

表2

通過上述承租方的會計處理及納稅調整介紹，我們不難發現：新租賃準則，對承租方采用經營租賃方式租入固定資產(除短期租賃和低價值資產租賃以外)的會計處理變化較大，要求確認使用權資產和租賃負債，由此導致當期損益的發生額(計入的當期利息及使用權資產的累計折舊額)與稅收規定的允許稅前扣除額存在差異額。

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