低值易耗品攤銷的賬務處理(一次攤銷和五五攤銷舉例分析)

低值易耗品指不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。其特點是能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態且不確認為固定資產。一些納稅人在低值易耗品攤銷的會計與稅務處理上往往出錯。

會計處理

根據規定，企業應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。

1.一次轉銷法。在領用時，按低值易耗品賬面價值攤入有關的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品”科目。

2.五五攤銷法。可按“低值易耗品(在庫)”、“低值易耗品(在用)”和“低值易耗品(攤銷)”進行明細核算。領用時，借記“低值易耗品(在用)”科目，貸記“低值易耗品(在庫)”科目;攤銷時，按低值易耗品賬面價值的50%，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品(攤銷)”科目;報廢時，按低值易耗品賬面價值，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品(攤銷)”科目。如果低值易耗品已經發生毀損、遺失等，不能繼續使用的，應將其賬面價值，全部轉入當期成本、費用。

案例分析

丙公司是一家從事貨物加工業務的增值稅一般納稅人。丙公司2013年7月1日購進電風扇30臺，不含稅單價每臺100元;電飯煲3個，不含稅單價每個200元;企業取得增值稅專用發票。2013年8月12日，生產車間領用電風扇15臺，公司管理部門領用電風扇9臺，食堂領用電風扇6臺，食堂領用電飯煲3個。假定企業暫不考慮低值易耗品的殘料價值。

2013年7月1日，丙公司購進上述低值易耗品，因電飯煲由食堂直接領用，其增值稅進項稅額不能抵扣，應計入低值易耗品：3×200×117%=702(元);電風扇購進時，尚不能明確使用部門，增值稅進項稅額510元(30×100×17%)可暫予抵扣，計入低值易耗品30×100=3000(元)。低值易耗品入賬金額為702+3000=3702(元)。如采用五五攤銷法，直接計入低值易耗品(在庫)科目。

借：低值易耗品 3702

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 510

貸：銀行存款 4212。

企業根據實際情況，對低值易耗品攤銷可選擇使用一次轉銷或五五攤銷的方法。

選用一次轉銷法：在領用時，將其全部價值攤入有關的成本費用。

2013年8月12日，食堂領用電飯煲，應計入702元;食堂領用電風扇，因用于集體福利，其增值稅進項稅額102元(6×100×17%)應予轉出，計入職工福利費702+6×100+102=1404(元)。管理部門領用計入管理費用9×100=900(元);生產車間領用計入制造費用15×100=1500(元)。

借：管理費用 900

制造費用 1500

應付職工薪酬——職工福利 1404

貸：低值易耗品 3702

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 102。

選用五五攤銷法：

領用時，2013年8月12日，食堂領用電風扇，因用于集體福利，其增值稅進項稅轉出102元計入低值易耗品，低值易耗品為3702+102=3804(元)。

借：低值易耗品(在用) 3804

貸：低值易耗品(在庫) 3702

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 102。

攤銷時，按賬面價值的50%攤銷進對應的科目。

借：管理費用 450

制造費用 750

應付職工薪酬——職工福利 702

貸：低值易耗品(攤銷) 1902。

報廢時，按其賬面價值，攤銷進對應的科目。

借：管理費用 450

制造費用 750

應付職工薪酬——職工福利 702

貸：低值易耗品(攤銷) 1902。

執行《小企業會計準則》的小企業，根據《小企業會計準則》第十三條規定，小企業對于周轉材料(含低值易耗品)，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時，按其成本計入生產成本或當期損益;金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。

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