合并財務報表準則修訂說明(合并報表準則的主要變化)

《企業會計準則第33號——合并財務報表》是為了規范合并財務報表的編制和列報，根據《企業會計準則——基本準則》所制定的。該準則自2014年7月1日起施行。下面一起來看看合并財務報表準則修訂說明。

修訂后《合并財務報表》準則的主要變化如下：

1.關于合并范圍

修訂前準則強調所有子公司應納入合并范圍;修訂后的準則規定如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合并財務報表，該母公司按照公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益。

2.關于控制的定義和具體判斷原則

修訂前準則規定，控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。修訂后準則在充分借鑒IFRS10的基礎上，同時考慮了對我國實務可能帶來的影響，就控制的定義和具體判斷原則進行了修訂，主要包括以下幾個方面：

(1)改進控制的定義，強調控制構成的三要素為對被投資者的權力、可變回報以及能夠行使權力影響可變回報。

(2)引入實質性控制概念，即投資方雖持有小于50%的表決權，但綜合考慮投資方擁有的表決權相對于其他各方擁有的表決權份額的大小、其他各方表決權的分散程度、潛在表決權、其他合約性安排、被投資方以往的表決權行使情況等所有因素和條件后仍可具有控制。

(3)引入關于擁有決策制定權利的投資者是委托人還是代理人的判斷指引。其中，代理人作為代表其他方行使權力的第三方，并不控制被投資方。

(4)引入對被投資方可分割部分的控制。投資方通常是在被投資方整體層面對是否控制進行評估，但極個別情況下，可以將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分，進而判斷是否控制該部分。

3.其他修訂

修訂后準則吸納了已發布的解釋公告、年報通知、司便函等文件相關規定，包括：

(1)明確規定購買少數股權、不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資交易在合并財務報表層面應作為權益性交易進行會計處理。

(2)明確規定因抵消未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并財務報表層面應確認相應的所得稅影響。

(3)明確規定因處置部分股權投資或其他原因喪失對原有子公司控制權的，在合并財務報表層面應視為處置子公司同時取得一項新的投資性資產，對剩余股權應按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。

(4)明確規定子公司當期綜合收益中歸屬于少數股東的份額，應當在合并利潤表中綜合收益總額項目下以“歸屬于少數股東的綜合收益總額”項目列示。

(5)明確規定子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益。

(6)明確規定順流交易全額抵消歸屬于母公司所有者的凈利潤，而逆流交易按比例抵消。

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