連續生產應稅消費品的消費稅計入成本嗎(消費稅的征稅環節)

連續生產應稅消費品的消費稅計入成本嗎?消費稅是對消費品和特定消費行為按流轉額征收的商品稅。一般情況下，消費稅的征稅環節比較單一，主要是在生產銷售和進口環節征稅。而在生產銷售環節，用于連續生產應稅消費品的消費稅不能計入成本，而應計入“應交稅費----應交消費稅”科目。

企業自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅。那么，也就是說，作為企業生產最終應稅消費品的直接材料，并構成最終產品實體的應稅消費品，是不需要繳納消費稅的。比如，卷煙廠生產的煙絲，再用生產出的煙絲連續生產加工出卷煙，煙絲是最終消費品，但用于連續生產的卷煙的煙絲就不用繳納消費稅，只對生產銷售的最終產品卷煙征收消費稅。用于自產自用連續生產應稅消費品不征收消費稅的原則，避免了企業重復繳納消費稅的行為。

企業用外購應稅消費品用于連續生產應稅消費品。現實中，企業生產的應稅消費品，是用外購的物料生產的應稅消費品，但外購的物料已經繳納了消費稅。按照稅法規定，企業外購物料已經繳納消費稅的，且連續生產出來的應稅消費品在計算征收消費稅時，可以按照當期生產領用數量，計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。比如，外購已稅煙絲生產的卷煙，外購已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品等。

準予抵扣的外購應稅消費品已納稅款的計算公式，當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價*外購應稅消費品適用稅率。

企業外購已經繳納消費品物料用于連續生產應稅消費品的會計處理，即購入時，借記 應交稅費-----應交消費稅;待連續生產加工完成應稅消費品生產銷售時，貸記 應交稅費——應交消費稅。

企業委托加工收回用于連續生產應稅消費品。如果委托加工的應稅消費品已由受托方代收代繳消費稅，那么，委托方收回貨物后用于連續生產加工應稅消費品的，受托方已經繳納的消費稅稅款，可以從連續生產的應稅消費品應納稅額中抵扣。比如，以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板;以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮和焰火等。

準予抵扣已納稅款的計算公式，即當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款。

委托加工收回應稅消費品的會計處理，即收到委托加工時，借記 應交稅費——應交消費稅;待連續加工應稅消費品生產銷售時，貸記 應交稅費——應交消費稅。

需要說明的是，企業用委托加工收回的已稅珠寶生產的，改在零售環節征稅消費稅的金銀首飾，在計算和繳納消費稅時不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。

總之，企業外購或委托加工應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”。企業外購或委托加工用于連續生產應稅消費品的已納稅款或代扣代繳的消費稅，可以按照企業當期生產的領用數量，從連續生產應稅消費品應納稅額中扣除。

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