個稅手續費返還財稅處理及稅務操作流程(三代手續費返還會計分錄實例)

個稅返還即個稅手續費返還，是指企業代扣代繳員工個稅時可以相應地從稅務機關按2%比例取得返還的手續費。個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。

一、基本規定

企業需滿足以下條件，才能獲得個稅手續費返還：

1、 符合“三代”(代扣代繳、代收代繳和委托代征)的法律規定范圍。

2、 財務制度健全、便于稅收控管和方便納稅、能夠獨立承擔民事責任。

3、 有熟悉稅收政策的專門辦稅人員。

對于絕大多數企業而言，只要企業屬于法定扣繳義務人，并按照規定履行了個人所得稅的代扣代繳義務，就可以按照規定申請手續費返還。

以下三種情況，不能獲得手續費返還：

1、 企業未按照法律、行政法規或者委托代征協議規定履行代扣、代收、代征義務。

2、 由稅務機關查出，扣繳義務人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務人支付手續費。

3、 因企業自身原因，三年不到稅務機關領取“三代”稅款手續費的，稅務機關將停止支付手續費。

二、個人所得稅處理

1、三代單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員” 。

2、依據規定對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

根據上述文件規定，對于企業取得代扣個人所得稅代手續費返還，從用途上講應該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關工作人員。根據規定，個人代扣代繳稅款手續費發放給辦稅人員，個人所得稅免征;如取得手續費返還的員工為負責代扣代繳工作的辦稅人員，暫免征收個人所得稅;屬于非相關人員的，應按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

三、企業所得稅處理

根據有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納企業所得稅。

對于企業取得的該項手續費返還收入應計入企業所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業當年企業所得稅匯算中。

因此，代扣代繳的個人所得稅手續費返還屬于上述文件規定的征收范圍，要計入企業所得稅的收入總額中。如果代扣代繳個人所得稅手續費用用于獎勵辦稅人員的，則獎勵費用也允許稅前扣除的。

四、增值稅處理

依據規定：代扣代繳納稅人從稅務機關取得手續費返還收入是履行扣繳義務的一種報酬，不屬于非經營活動。納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅。代扣代繳個人所得稅手續費返還應當按照“商務輔助服務——經紀代理服務”的稅目繳納增值稅，一般納稅人適用6%稅率，小規模納稅人適用3%征收率。

五、實例說明會計分錄

我司是一般納稅人，取得個稅手續費返還為10000元，這筆收入是否需要繳納增值稅呢?需要繳納的稅款如何計算呢?

換算成不含稅收入=10000/(1+6%)=9433.96元，該筆個稅手續費需繳納的增值稅9433.96*6%=566.04元，按無票收入進行增值稅納稅申報。

六、電子稅務實務操作流程

根據規定，“三代”(扣代繳、代收代繳和委托代征的簡稱)稅款手續費按年據實清算。代扣、代收扣繳義務人和代征人應于每年3月30日前，向稅務機關提交上一年度“三代”稅款手續費申請相關資料，因“三代”單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續費。

(一)登錄自然人電子稅務局。

(二)點擊【退付手續費核對】。

(三)點擊【獲取結報單】，通過“結報單”和“單戶核對清冊”分別查看核對上一年度本單位個人所得稅扣繳匯總與明細申報記錄。

(四)核對完成后點擊“申請退庫”，在“代扣代繳手續費退費申請”中依次選擇“開戶銀行”、“銀行賬號”然后“提交”。待稅務機關審核完成后，即可返還對應的手續費。

如果扣繳義務人無法通過扣繳客戶端進行手續費返還確認的，可以到主管稅務機關辦稅服務廳辦理。

推薦閱讀：